О чем налогоплательщик обязан

уведомлять налоговый орган!

ü Об участии в иностранных организациях

       Граждане - налоговые резиденты РФ обязаны уведомить налоговый орган по месту своего жительства (п. 3.1 ст. 23, п. 1 ст. 25.14 НК РФ):

·    о своем участии в иностранных организациях, если доля такого участия превышает 10%;

·    об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;

·    о контролируемых иностранных организациях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

         Уведомление о контролируемых иностранных организациях представляется по специальной форме не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором вами как контролирующим лицом признается облагаемый НДФЛ доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 НК РФ, либо года, следующего за годом, по итогам которого определен убыток такой компании (п. 2 ст. 25.14, ст. 216 НК РФ).

        Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) нужно представить, по общему правилу, не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

        В случае прекращения участия в иностранных организациях следует проинформировать об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

       Срок представления уведомлений о контролируемых иностранных компаниях, об участии в иностранных организациях считается ненарушенным, если документы были представлены вместе со специальной декларацией, в которой содержится информация о таких иностранных организациях и компаниях (п. 3.1 ст. 25.14 НК РФ).

      Уведомления можно представить, как на бумажном носителе, так и в электронной форме, в том числе через личный кабинет налогоплательщика.

      Налоговые органы могут получить информацию о том, что вы являетесь контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), не только от вас, но и из других источников, в том числе от компетентных органов иностранных государств. В таком случае, если вы не представили соответствующее уведомление в установленный срок, налоговый орган направит вам требование представить данное уведомление в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее 30 дней с даты получения указанного требования (п. 8 ст. 25.14 НК РФ).

ü О контролируемых сделках

         Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены ст. 105.14 НК РФ.

         Отдельные виды сделок, например, сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

        Контролируемые сделки со взаимозависимыми лицами - резидентами РФ

       Сделки будут признаны контролируемыми, если сумма доходов за год больше 1 млрд. руб. и выполняется хотя бы одно из условий:

·    стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по п. п. 2 - 4 ст. 284 НК РФ) к прибыли, получение которой связано с такими сделками (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);

·    одна из сторон - плательщик НДПИ, использующий ставку в процентах, и объект сделки - добытое полезное ископаемое;

·    хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН;

·    одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;

·    одна из сторон - плательщик налога, чья деятельность, связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а другая сторона не подпадает под такие условия;

·    хотя бы одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту "Сколково" или участником проекта по Федеральному закону от 29.07.2017 N 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС;

·    хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль. Это условие не применяется к сделкам, доходы (расходы) по которым признаются с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. независимо от даты заключения договора;

·    хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по такой сделке.

Контролируемые сделки с нерезидентами РФ

      Сделки со взаимозависимыми иностранными лицами признаются контролируемыми по общему основанию, если превышен суммовой критерий в 120 млн руб. за год.

Контролируемые сделки с резидентами офшорных зон

        Любые сделки с офшорными компаниями приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами, даже если фактически такая взаимозависимость отсутствует.

         К офшорным компаниям относятся в том числе постоянные представительства российских компаний на территории офшорных государств, если сделки связаны с деятельностью таких представительств.

          Сделки с резидентами офшорных зон признаются контролируемыми, когда сумма доходов по ним за год превышает 120 млн руб. Сумма дохода считается отдельно по каждому лицу за календарный год. Таким образом, превышение суммового порога для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок с каждым контрагентом.

Контролируемые сделки в области внешней торговли

       Сделки в области внешней торговли товарами по перечню, установленному Минпромторгом России, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

       Стоит отметить, что Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие категории таких товаров:

·    нефть и товары, выработанные из нефти;

·    черные металлы;

·    цветные металлы;

·    минеральные удобрения;

·    драгоценные металлы и драгоценные камни.

      Сделки в области внешней торговли товарами признаются контролируемыми при превышении суммового критерия 120 млн. руб.

Контролируемые сделки с участием не взаимозависимых посредников

          Сделки, в которых участвуют не взаимозависимые посредники, признаются контролируемыми, если:

·    действительные стороны сделки - взаимозависимые лица;

·    посредники участвуют в сделке формально, не принимают на себя никаких рисков и не используют активов для реализации сделки;

·    превышен суммовой порог в размере 120 млн. руб.

Минфин России указывает, что сделки, совершенные через комиссионера (агента и иных поверенных), нельзя автоматически (без анализа функций указанных лиц, принимаемых ими рисков и используемых ими активов) приравнять к сделкам между взаимозависимыми лицами в соответствии.

Контролируемые сделки с участием взаимозависимых посредников (агентов)

        Проверка сделки на контролируемость будет зависеть от состава взаимозависимых лиц.

       Уведомление о контролируемых сделках подают лица, которые совершали такие операции в отчетном году. Уведомление подается по специальной форме раз в год - не позднее 20 мая следующего года.

      Исключение составляют посредники, заключившие сделки от своего имени, но по поручению и за счет комитента (принципала). Посредники отчитываются только по посредническим договорам, которые признаны контролируемыми.